米国控訴裁判所: 死亡時の小切手は被相続人の財産に含められる

アンドリュー・M・ナーニー、グラント・W・シルベスター | 2023 年 8 月 9 日

特に、提供者が最終的な死を迎える前に臨終の贈り物をしようと考えている場合、時間は貴重です。寄付者がそのような贈り物をする時間は限られていますが、寄付者の受託者と内国歳入庁との間の紛争は何年も続く可能性があります。 2023年7月12日に発表された判決の中で、米国第3巡回区控訴裁判所は、約8年前に別個の小切手で行われた特定の臨終の贈与は被相続人の総遺産に算入できるとする税務裁判所の判決を支持した（デムス財産対コミッショナー事件）、No. 22-3032、2023 WL 4486739 (第 3 回目。2023 年 7 月 12 日))

委任状に基づく代理人による贈り物

2007年、ウィリアム・デマス・ジュニアは息子のドナルドを代理人として任命する委任契約に署名した。就任後、ドナルドは2007年から2015年まで父親に代わって家族にさまざまな年に一度の贈り物を贈った。2015年、ウィリアムは2015年9月初旬に末期の病状と診断され、その後2015年9月11日に亡くなった。わずか5日前、ドナルドはさまざまな家族に総額46万4000ドルの小切手11枚を振り出した。小切手のうち10枚は、死亡日以降になるまで被相続人の口座から支払われなかった。

この件に関する税務裁判所の判決に先立って、IRSは10枚の小切手のうち3枚を被相続人の総財産から除外することに同意したが、残りの7枚は含めるべきであると主張した。税務裁判所はIRSの判決を下し、遺産は被相続人の死亡前に交付され、死亡後に預け入れられ支払われた7通の小切手は完了した生前贈与とみなされるべき（したがって被相続人の財産から除外される）と主張して第三巡回区に控訴した。総財産）。

州法の連邦課税への影響

連邦相続税の目的では、合衆国法典第 26 条 2031(a) 条および 2033 条では、総遺産は被相続人の財産の価値と被相続人の死亡時の財産の持分から構成されると規定されています。財務省規則第 25.2511-2(b) 項に基づき、被相続人の生前に財産を贈与した場合、贈与者が「支配権と支配権を手放し、一切の権限を与えていない場合」には、その財産は総遺産に含まれません。その性質を変えなさい。」

しかし、連邦法は財産法の規則を規定するものではありません。最終的には、州法 (この場合はペンシルバニア州法) が、贈与者が贈与を「完全」にするために財産のすべての所有権と管理を剥奪されたかどうかを制御します。そうでない場合、不完全な贈与は贈与者の連邦相続税の対象となります。死。

ペンシルベニア州法では、生前贈与とは、提供者が生きている間に完了することを意図して贈られる贈与です。贈与が完了するには、贈与を行う意図と、贈与者からその財産に対するすべての支配権を剥奪するのに十分な性質の財産（実際または建設的）の引き渡しが同時に行われなければなりません。 (Titusville Tr. Co. v. Johnson、100 A.2d 93, 96 (Pa. 1953))。

小切手の形での贈り物に関しては、ペンシルベニア州法は、小切手の振出人は、振出人の銀行が小切手の受け取り、証明、または最終的な支払いを行う最も早い時点まで、小切手の支払いを停止することができることを明確にしています。 (13 Pa. Cons. Stat. セクション 3409、4403(a) および 4303(a) を参照)。したがって、小切手が預け入れられるか換金されるまでは寄付者がギフトを取り消すことができるため、小切手の配達だけでは完全なギフトを作成することはできません。

第三巡回裁判所が審査したペンシルバニア州法の奇妙な点の一つは、贈与の「死後原因」という概念である。コモンローでは、贈与者が自分の死が差し迫っていると信じている場合、贈与は完了したとみなすことができ、贈与は死亡が確実な場合の準備として行われると定めています。死後に贈与が行われたかどうかを判断するには、「贈与とされる時点で、被相続人は贈与を意図しており、被相続人は死亡を確認し、意図された贈与の残余は実際にまたは建設的に届けられた」ことを証明しなければならない。そして実際に死が起こった。」 (スミスの財産、694 A.2d 1099 (Pa. 1997))。この決定において極めて重要なのは、ドナーの精神状態であり、それはドナーの病気、病気や怪我の程度、体調、行為、およびドナーに対して言われたこと、ドナーから言われたことなどから推測される可能性があります。関連する商法にもかかわらず、ペンシルベニア州の裁判所は、死後贈与の認定を裏付ける状況がある場合には、被相続人の死亡前に交付され、死亡後に支払われた小切手は贈与が完了したものとみなされるとの判決を下した。